Régimen de la micro, pequeña y mediana empresa sufre modificación

Ley 189 de 17 de diciembre 2020 modifica el régimen especial de las micro, pequeñas y medianas empresas, el Artículo 699-A del Código Fiscal y adiciona a éste el Artículo 700-A.

En Panamá existen varios regímenes para aquellas empresas catalogadas como micro, pequeñas o medianas:
•    El Articulo 699-A del Código Fiscal
•    La Ley 33 de 2000 (AMPYME)
•    El Régimen de microempresas de responsabilidad limitada

En este caso nos referiremos al Artículo 699-A del Código Fiscal el cual indicaba que aquellas empresas cuyos ingresos brutos no excediesen de B/.200,000 y que estuviesen en cumplimiento de los requerimientos formales solicitados, podían calcular su Impuesto Sobre la Renta, aplicando la tabla de persona natural del Artículo 700 del Código Fiscal a los primeros B/.100,000 y el excedente hasta B/.200,000, se le aplicaría la tasa del Impuesto Sobre la Renta del Artículo 700 de persona jurídica.

En otras palabras, existía una combinación de tasas para determinar el Impuesto Sobre la Renta y, además, se requería el cumplimiento de ciertas condiciones específicas para poder aplicar al beneficio del Artículo 699-A del Código Fiscal, los que incluía la emisión de una Certificación de un Contador Público Autorizado, aseverando el cumplimiento de todo lo descrito en la norma.

Ahora con los cambios establecidos por la Ley 189 de 2020, podemos mencionar los siguientes entre los más importantes:

• Se define la manera de determinar el Impuesto Sobre la Renta para personas naturales y jurídicas por separado.
• Se aumenta el límite del total de ingresos brutos requeridos para aplicar este régimen de B/.200,000 hasta B/.500,000, tanto para personas naturales y jurídicas.
• Tanto en persona jurídica como para persona natural se requiere el Registro Empresarial de AMPYME.
• Se elimina la emisión de la Certificación del Contador Público Autorizado.

Para las personas jurídicas, se mantienen los siguientes requerimientos:

• Que no resulte, de manera directa o indirecta, del fraccionamiento de una empresa en varias personas jurídicas, o que no sea afiliada, subsidiaria o controlada por otras personas jurídicas.
• Que las acciones o cuotas de participación sean nominativas y que sus accionistas sean personas naturales.

Dicho lo anterior, presentamos una comparación de los cambios introducidos por la Ley 189 vs el régimen anterior:

a.   Antes de la Ley 189 – Tabla combinada de persona natural y jurídica

               Determinación del ISR – Por los primeros B/.100,000
               Hasta B/.11,000                                                                                   0%
               Más de B/.11,000 hasta B/.50,000                                                    15%
               Más de B/.50,000                                                                             25%
               Excedente de los primeros B/.100,000 hasta B/.200,00                25%
               (tasa para personas jurídicas)    

b.   Ley 189 de diciembre 2020 – Se segregan las tablas del ISR para persona natural y jurídica

Se segregan las figuras de micro, pequeña y mediana empresa para las personas jurídicas y personas naturales al igual que su forma de determinar el Impuesto Sobre la Renta.

      Persona jurídica – Articulo 699-A

                Determinación del ISR 
                Hasta B/.11,000                                         7.5%
                B/.11,000 hasta B/.36,000                        10%
                B/.36,001 hasta B/.90,000                     12.5%
                B/.90,001 hasta B/.150,000                      15%
                B/.150,001 hasta B/.350,000                   20%
                B/.350,001 hasta B/.500,000               22.5%

 Persona natural – Artículo 700-A
               
               Determinación del ISR 
                Hasta B/.11,000                                          0%
                B/.11,000 hasta B/.36,000                      7.5%
                B/.36,001 hasta B/.90,000                    10%%
                B/.90,001 hasta B/.150,000                   12.5%
                B/.150,001 hasta B/.350,000                 17.5%
                B/.350,001 hasta B/.500,000               22.5%

Planificar en forma adecuada y con tiempo las operaciones de la empresa pueden significar un ahorro importante en materia impositiva y además asegura el correcto cumplimiento de la norma establecida.  Recuerde que el régimen general maneja una tasa del 25% de Impuesto Sobre la Renta para personas jurídicas, excepto ciertos casos y para persona natural se manejan rangos de 15% hasta 25% en forma progresiva. Acogerse de forma adecuada a esta norma puede representar un ahorro significativo en materia tributaria.

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